La Global Minimum Tax: cosa cambia con l’OIC 34
L’Agenzia delle Entrate stabilisce che, per la Global Minimum Tax, si considerano i ricavi del bilancio consolidato originariamente approvato, non quelli rideterminati dall’OIC 34.
Introduzione
La Global Minimum Tax (GMT) è un meccanismo internazionale che mira a limitare l’evasione fiscale delle multinazionali. In Italia, la disciplina è stata recepita dal Decreto Legislativo n. 209/2023, che stabilisce una soglia di 750 milioni di euro di ricavi annui. Recentemente, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito come l’introduzione del nuovo principio contabile OIC 34 influenzi la verifica di tale soglia.
La disciplina della GMT in Italia
- Soglia: 750 milioni di euro di ricavi annui, derivanti dal bilancio consolidato della controllante capogruppo.
- Periodo di osservazione: almeno due dei quattro esercizi immediatamente precedenti a quello considerato.
- Applicazione: riguarda gruppi multinazionali o nazionali che superano la soglia.
L’impatto dell’OIC 34 sui ricavi consolidati
L’OIC 34, entrato in vigore dal 1° gennaio 2024, introduce nuovi criteri per la rilevazione dei ricavi, distinguendo tra principal e agent.
- Principal: ricavo è l’intero flusso economico.
- Agent: ricavo è solo la commissione spettante all’impresa.
Un gruppo che emette buoni pasto ha applicato questi criteri, riducendo i ricavi consolidati del 2024 a 573 milioni di euro (invece di oltre 1.058 milioni con i vecchi criteri).
Rideterminazione retroattiva e OIC 29
Secondo l’OIC 29, l’applicazione retroattiva di un nuovo principio comporta la rideterminazione dei dati comparativi dell’esercizio precedente.
- Il gruppo ha riesposto i dati del 2023 nel bilancio 2024.
- Il ricavo del 2023, originariamente approvato, superava la soglia; la versione rideterminata era inferiore.
La posizione dell’Agenzia delle Entrate
L’Agenzia ha risposto (n. 188 del 23 ottobre 2026) che:
- Riferimento: per verificare la soglia si guardano i ricavi del bilancio consolidato originariamente approvato.
- Retroattività: l’OIC 34 può modificare i dati comparativi, ma non l’esito della verifica della soglia.
- Commentario Ocse: il riferimento è al bilancio approvato, non ai valori rideterminati.
Implicazioni pratiche per le imprese
- Controllo dei bilanci: verificare i ricavi del bilancio approvato per gli esercizi di osservazione.
- Rideterminazione: può influenzare la comparazione, ma non la soglia di 750 milioni.
- Pianificazione fiscale: mantenere una documentazione chiara dei criteri applicati in ciascun esercizio.
Cosa fare adesso
Se la tua azienda è un gruppo multinazionale o nazionale con ricavi annui superiori a 750 milioni di euro, è fondamentale verificare se i ricavi del bilancio consolidato approvato superano la soglia.
- Analisi dei bilanci: confronta i dati approvati con quelli rideterminati.
- Consulenza: valuta con il tuo commercialista se la rideterminazione retroattiva influisce sulla tua posizione fiscale.
- Pianificazione: pianifica eventuali adeguamenti contabili o fiscali per il futuro.
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